經手被繼承人遺產，需要注意債權是否納入！財政部中區國稅局近日指出，查獲一案例為被繼承人生前借與他人資金，直至死亡時尚未歸還，但此債權卻未被繼承人納入申報，經查後遭國稅局認定需補徵遺產稅。

此案是被繼承人A君在世時，因B公司有購置機器之需求，故向該公司股東的A君借款1,200萬元，而此筆款項直至A君死亡時仍尚未償還，也就是說A君對B公司仍存有1,200萬元的債權。然而，A君的繼承人在申報遺產稅時，卻遺漏申報此筆債權，最終，國稅局清查後認為需補徵遺產稅120萬元，並處以罰鍰。

中區國稅局指出，一般民眾時常以為被繼承人死亡時，若是銀行帳戶已無存款，即不需列入遺產稅申報。然而，依據《遺產及贈與稅法》，只要是經常居住在我國境內的國民死亡時留有財產時，應就我國境內、境外全部遺產課徵遺產稅。其中，財產的認定是指動產、不動產及有財產價值之權利。針對此案，A君死亡時遺留對他人的債權，也屬於其財產價值範圍，必須併入遺產課稅。

中區國稅局提醒，大眾在面對被繼承人生前的存款流向，可透過金融機構取得相關資訊，官員提到，繼承人在申報時應從被繼承人的存摺、匯款與資金流向等方面多方檢查，避免有遺產短報、並遭到事後要求補徵與罰鍰的可能。官員指出，除了債權以外，被繼承人的「死亡前兩年贈與」也是大眾申報時常見的遺漏項目，同樣屬於必須列入遺產申報的範圍。

所以若被繼承人生前借款與所投資企業或公司之股東往來，到死亡時，若為清償返還者，屬於被繼承人之債權遺產，應予列入遺產課稅，主要係依民法第309條及遺贈稅法第4條規定，債之關係並未消滅，仍屬被繼承人之財產，應予列入遺產課稅。依據遺贈稅法第16條規定不計入遺產總額，故遺贈稅法第16條第13款規定：「被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者」，繼承人所繼承之「債權」，雖應計入遺產總額計算「遺產稅」，但如有證據足以證明該「債權」無法收取時，該「債權」可不計入遺產總額，繼承人亦無須繳納遺產稅。有關帳務處理或個人稅務規劃等相關問題，可洽專業會計師商談。