遺贈稅新制12日已上路，國稅局表示，今年新制上路前已有贈與行為者，上路後如再有贈與行為，應將今年度歷次贈與的財產合併申報，且應納稅額必須考量「新舊制差額調整金額」。12日起發生的繼承、贈與案件一律適用修正後的稅率，即遺贈稅稅率由過去單一稅率10%調整為三級累進稅率，分別為10%、15%及20%。

舉遺產稅為例，被繼承人Ａ君在2017年5月16日死亡，假設其遺產總額減除免稅額及各項扣除額後的遺產淨額為6,000萬元，如可扣抵稅額為0元，則應納遺產稅額為650萬元，即6,000萬×稅率15%－累進差額250萬。

值得注意的是，贈與人若在今年新制上路前已有贈與行為，上路後再有贈與行為，也就是跨越新舊制的贈與人該如何課贈與稅？

跨越新舊制的贈與人應將今年度歷次贈與的財產合併申報，國稅局並已定出「新舊制差額調整金額」計算公式，跨越新舊制的贈與人應納稅額須考量「新舊制差額調整金額」。

「新舊制差額調整金額」只限新制實施當年度、即今年度適用。舊制是指贈與日期在2017年1月1日~2017年5月11日的贈與案件。

舉例來說，贈與人Ｂ君在2017年3月2日贈與兒子銀行存款3,220萬元，經核定減除免稅額220萬元後的贈與淨額為3,000萬元，並在4月19日繳清應納贈與稅額300萬元，Ｂ君又在新制上路後，2017年5月19日贈與兒子銀行存款1,000萬元，則本次應納贈與稅額為150萬元，即【〔本年度贈與總額(3,220萬＋1,000萬)－免稅額220萬－本年度扣除額0元（假設）〕×稅率15%－累進差額125萬－本年度內以前各次應納贈與稅額300萬－新舊制差額調整金額25萬〔(舊制贈與淨額3,000萬－2,500萬)×5%〕】。

當年度歷次贈與的財產需合併申報，由於106年度跨越新舊制，因此計算贈與稅時若考量「新舊制差額調整金額」計算公式，可減少贈與稅的繳納。對於遺贈稅新制等相關問題，需要諮詢者，可洽專業會計師商談。